【帳務處理】會計師建議：權利金免稅 應放寬適用

摘要整理： Q：專利權、權利金免稅適用爭議？ A： 1.將專利權轉授給大陸廠使用=>法院判定不得適用(因：不會讓台灣經濟受益，因此不予免稅) 2.透過國際仲介公司取得轉授權=>經濟部解釋函判定不得適用(因：來源並非專利的法定所有人，不符法令規定)

【經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導】        2011.09.21 10:53 am

所得稅法將企業購買專利權的費用或權利金納入免稅範圍，但稅局卻常因該專利並非提供國內廠房使用，或專利權來源為轉授權人，而剔除企業免稅適用。安永聯合會計師事務所資深協理鍾艾芳說，此舉有縮限立法目的之虞，政府應放寬免稅適用。

                                   圖／經濟日報提供

 安永聯合會計師事務所昨（20）日舉辦「常見稅務爭議案件解析」研討會，鍾艾芳指出，政府為鼓勵我國公司取得專利、提升競爭力，將購買專利的費用或支付的權利金列為免稅免扣繳的項目，但向外國公司購買的專門技術或專利權，如果拿去給境外企業使用，財政部不准企業免稅。

  台灣許多企業設廠大陸，常有企業花大錢取得專利權後，轉授權給大陸廠使用。根據台北高等行政法院去（99）年的判例，法院認為，將專利轉授權給大陸使用的型態，生產、製造都在大陸，並不會促進台灣的經濟發展，因此不能適用免稅。

  另外，國際常見許多「專利仲介」公司，到處取得專利權的授權，再轉授權給其他需要的公司。鍾艾芳說，台灣公司若取得這種專利仲介的專利轉授權，並支付權利金，實務上，免稅申請也會被國稅局剔除。

  主因為經濟部今年曾發布解釋函，認定稅法規定的專利權免稅，侷限在「法定所有權」概念，即授權專利給台灣企業的外國公司，本身就「擁有」這項專利權，才可適用免稅。層層轉授權方式，則不能免稅。

  鍾艾芳指出，專利權來源為轉授權人但仍可適用免稅案例，過去曾有零星個案通過財部審核，但僅是個案。最近仍有類似案例正尋求行政救濟，結果值得關注。 

 【2011/09/21 經濟日報】@ http://udn.com/

所得稅法第4條 下列各種所得，免納所得稅： 一、（刪除） 二、（刪除） 三、傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取得之賠償金。 四、個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補     償。個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取     之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第     一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九     類規定減除之金額為限。 五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、實物配給或其代     金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中，包括相當於實物     配給及房租津貼部分。 六、依法令規定，具有強制性質儲蓄存款之利息。 七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。 八、中華民國政府或外國政府，國際機構、教育、文化、科學研究機關、     團體，或其他公私組織，為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而     給與之獎學金及研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費，如     係為授與人提供勞務所取得之報酬，不適用之。 九、各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他享受外交官待遇人     員在職務上之所得。 十、各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內，除外交官、領事官及享受     外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得。但以     各該國對中華民國駐在各該國使領館及其附屬機關內中華民國籍職員     ，給與同樣待遇者為限。 十一、自國外聘請之技術人員及大專學校教授，依據外國政府機關、團體       或教育、文化機構與中華民國政府機關、團體、教育機構所簽訂技       術合作或文化教育交換合約，在中華民國境內提供勞務者，其由外       國政府機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。 十二、（刪除） 十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其       本身之所得及其附屬作業組織之所得。 十四、依法經營不對外營業消費合作社之盈餘。 十五、（刪除） 十六、個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家具       ，或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理之財產，其交易之       所得。       個人或營利事業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股       份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中華民國六十二       年十二月三十一日前發生之部分。 十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，       不在此限。 十八、各級政府機關之各種所得。 十九、各級政府公有事業之所得。 二十、外國國際運輸事業在中華民國境內之營利事業所得。但以各該國對       中華民國之國際運輸事業給與同樣免稅待遇者為限。 二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生         產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許         權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付外國事業之權利金         ；暨經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付外國事業         之技術服務報酬。 二十二、外國政府或國際經濟開發金融機構，對中華民國政府或中華民國         境內之法人所提供之貸款，及外國金融機構，對其在中華民國境         內之分支機構或其他中華民國境內金融事業之融資，其所得之利         息。         外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供用於重要經濟建設         計畫之貸款，經財政部核定者，其所得之利息。         以提供出口融資或保證為專業之外國政府機構及外國金融機構，         對中華民國境內之法人所提供或保證之優惠利率出口貸款，其所         得之利息。 二十三、個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收         入。但全年合計數以不超過十八萬元為限。 二十四、政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦         理入學考試，發給辦理試務工作人員之各種工作費用。 前項第四款所稱執行職務之標準，由行政院定之。

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【帳務處理】薪津扣撥福利金 免列職福會收入

摘要整理： Q：自職工薪津扣撥之福利金是否屬職工福利會之年度收入？ A：屬福利基金之增加，非屬收入。

【經濟日報╱稅務問答暨快訊】        2011.09.02 04:31 am

臺中市江小姐問：公司自職工薪津扣撥之福利金，應否列報職工福利會之年度收入？

 中區國稅局民權稽徵所答覆：依財政部74年10月8日台財稅第23200號函釋規定，營利事業依職工福利金條例第2條第1項第3款自職工薪津扣撥職工福利委員會之職工福利金（自提儲金），屬福利基金之增加，可不視為職工福利委員會年度之收入，但因福利基金存放於金融機構所產生之孳息，則非屬福利基金之增加，應列報所屬年度之收入。

【2011/09/02 經濟日報】@ http://udn.com/

稅目 所得稅法 法令彙編版本 九十八年版 法規章節 第1章 總則 法條 第4條（免稅規定） 分類 釋示函令 釋示函令標題 自職工薪津扣撥之福利金非屬職工福利會之年度收入 釋示函令內容(如文號) 營利事業依職工福利金條例第2條第1項第3款自職工薪津內扣撥職工福利委員會之職工福利金（自提儲金），屬福利基金之增加，可不視為年度之收入，但福利基金之孳息不包括在內。（財政部74/10/08台財稅第23200號函） 款(類)次 13 則次 27

職工福利金條例第2條 工廠礦場及其他企業組織提撥職工福利金，依左列之規定： 一、創立時就其資本總額提撥百分之一至百分之五。 二、每月營業收入總額內提撥百分之○‧○五至百分之○‧一五。 三、每月於每個職員工人薪津內各扣百分之○‧五。 四、下腳變價時提撥百分之二十至四十。 依第二款之規定，對於無營業收入之機關，得按其規費或其他收入，比例提撥。 公營事業已列入預算之職工福利金，如不低於第二款之規定者，得不再提撥。

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【帳務處理】兩稅合一後，營利事業在籌備期間所發生費用之列支規定為何？

摘要整理： Q：營利事業在籌備期間所發生費用之列支規定為何？ A.98年5月28日前已發生之開辦費尚有未攤提之餘額者，得依剩餘之攤提年限繼續攤提，或於98年度一次轉列為費用。

兩稅合一後，營利事業在籌備期間所發生費用之列支規定為何？

1.創業期間發生之費用，應作為當期費用。所稱創業期間，指營利事業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產生重要收入前所涵蓋之期間。

2.營利事業於中華民國98年5月28日前已發生之開辦費尚有未攤提之餘額者，得依剩餘之攤提年限繼續攤提，或於98年度一次轉列為費用。

（所得稅法第64條）

（營利事業所得稅查核準則第96條）

所得稅法第64條 預付費用之估價，應以其有效期間未經過部分為準；用品盤存之估價，應以其未消耗部分之數額為準；其他遞延費用之估價，應以其未攤銷之數額為準。 營利事業創業期間發生之費用，應作為當期費用。所稱創業期間，指營利事業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產生重要收入前所涵蓋之期間。 公司債之發行費及折價發行之差額金，有償還期限之規定者，應按其償還期限分期攤提。

營利事業所得稅查核準則第96條 各項耗竭及攤折： 一、各項耗竭及攤折，其原始之資產估價如有不符，應予轉正；溢列之數，不予認定。 二、遞延資產耗竭之計算，得就下列方法擇一適用之，但採用後不得變更； （一）就遞耗資產之成本，按可採掘之數量預計單位耗竭額，年終結算時，再就當年度實際採掘數量，按上項預計單位耗竭額，計算該年度應減除之耗竭額。 （二）就採掘或出售產品之收入總額，依規定遞耗資產耗竭率，按年提列之。但每年度提列之耗竭額，不得超過該資產當年度未減除耗竭前之收益額百分之五十；其累計額，並不得超過該資產之成本；生產石油及天然氣者，每年得就當年度出售產量收入總額，依規定耗竭率提列，至該項資產生產枯竭時止。但每年提列之耗竭額，以不超過該項遞耗資產當年度未減除耗竭前之收益額百分之五十為限。 （三）各類遞耗資產之耗竭率規定如下： 1.石油及油頁岩、天然氣二七‧五%。 2.鈾、鐳、銥、鈦、釷、鋯、釩、錳、鎢、鉻、鉬、鉍、汞、鈷、鎳、天然硫磺、錫、石棉、雲母、水晶、金剛石等礦二三%。 3.鐵、銅、銻、鋅、鉛、金、銀、鉑、鋁、硫磺礦及硫化鐵等礦一五%。 4.煤炭一二‧五%。 5.寶石及玉石、螢石、綠柱石、硼砂、鈉硝石、芒硝、重晶石、天然鹼、明礬石、鹽礦、石膏、砒磺、磷、鉀、大理石及方解石、鎂礦及白雲石等礦一○%。 6.瓷土、長石、滑石、火黏土、琢磨砂、顏料石等礦五%。 7.果樹類之耗竭年限如下： （1）柑桔類果樹二十五年。 （2）柑桔類以外之果樹，柿四十年、李十年、桃十年、枇杷三十年、楊桃四十年、荔枝五十年、蕃石榴十年、檬果三十年、梨三十年、香蕉十年、葡萄二十年、鳳梨五年、木瓜二年。 三、無形資產應以出價取得者為限，其計算攤折之標準如下： （一）營業權為十年。 （二）著作權為十五年。 （三）商標權、專利權及其他特許權為取得後法定享有之年數。 （四）商譽最低為五年。 四、營利事業於中華民國九十八年五月二十八日前已發生之開辦費尚有未攤提之餘額者，得依剩餘之攤提年限繼續攤提，或於九十八年度一次轉列為費用。 五、營利事業遇有解散、廢止或轉讓情事時，開辦費尚有未攤提之餘額，應併清算申報之損費處理。 六、繳付電力線路補助費，應按約定使用年限分年攤提；其未約定使用年限者，按五年攤提；其屬租用者，亦同。 七、支付土地改良暨探測礦藏、漁場等費用支出，均分三年攤銷之。 八、營利事業之遞耗資產及無形資產，一律逐年依率提列不得間斷；其未提列者，應於應提列之年度調整補列。

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【帳務處理】強制健檢補助費 免列薪資

摘要整理： Q：企業支付員工健康檢查費如何列帳？ A： 1.健檢費：強制性的，免列入取得員工薪資所得。 2.補助費：列入取得員工薪資所得。

【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】    2011.08.29 02:29 am

企業支付員工健康檢查費，未必都要視為員工薪資所得課稅，財政部指出，具法令強制性的健檢費支出補助，即免列入取得員工薪資課稅。

 財政部表示，營利事業依照勞工安全衛生法第12條第1項規定，對於在職勞工應施行的定期健康檢查，及對於從事特別危害健康的作業者，應定期施行特定項目的健康檢查，依法須負擔的健康檢查費，可免列為員工的薪資所得。

 財政部解釋，由於這類具有強制性的健康檢查，與一般定期健診性質有別，可適用營利事業所得稅結算申報查核準則第81條第5款及第8款規定核實認定，列為職工福利，不視為勞工薪資所得。至於公、教、軍、警、公私事業的職工，由服務單位支領或給付的健康檢查費，因屬職務上取得的補助費，核屬所得稅法第14條第1項第3類的薪資所得，依法應併計取得年度綜合所得總額課稅。

 財政部強調，營利事業補助員工的健康檢查費用，並不因是由員工檢據核銷，或由服務單位直接支付健檢機構而有不同，都應列為員工薪資所得課稅。財政部也提醒營利事業，在支付職工健康檢查費用時，必須分辨補助費或健檢費性質，確實依法辦理扣繳。

【2011/08/29 經濟日報】@ http://udn.com/

勞工安全衛生法第12條 雇主於僱用勞工時，應施行體格檢查；對在職勞工應施行定期健康檢查；對於從事特別危害健康之作業者，應定期施行特定項目之健康檢查；並建立健康檢查手冊，發給勞工。 前項檢查應由醫療機構或本事業單位設置之醫療衛生單位之醫師為之；檢查紀錄應予保存；健康檢查費用由雇主負擔。 前二項有關體格檢查、健康檢查之項目、期限、紀錄保存及健康檢查手冊與醫療機構條件等，由中央主管機關定之。 勞工對於第一項之檢查，有接受之義務。

營利事業所得稅結算申報查核準則第81條 職工福利： 一、職工福利金之提撥，以已依職工福利金條例之規定，成立職工福利委員會者為限。 二、合於前款規定者，其福利金提撥標準及費用認列規定如下： (一) 創立時實收資本總額之百分之五限度內一次提撥。每年得在不超過提撥金額百分之二十限度內，以費用列支。 (二) 增資資本額之百分之五限度內一次提撥。每年得在不超過提撥金額百分之二十限度內，以費用列支。 (三) 每月營業收入總額內提撥百分之○‧○五至○‧一五。 (四) 下腳變價時提撥百分之二十至四十。 (五) 以上福利金之提撥，以實際提撥數為準。但按每月營業收入總額之比例提撥部分，其最後一個月應提撥金額，得以應付費用列帳。 三、下腳撥充職工福利者，仍應先以雜項收入列帳。 四、副產品及不堪使用之固定資產並非下腳，不得比照下腳提撥福利金。 五、已依職工福利金條例提撥福利金及經中央政府核准列支福利費用者，不得再以福利費科目列支任何費用。但員工醫藥費應准核實認定。 六、營利事業已依法成立職工福利委員會，並依規定提撥職工福利金者，其舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用，應先在福利金項下列支，不足時，再以其他費用列支。 七、已依法成立職工福利委員會者，應就其職工福利委員會之帳冊，調查其收支情形，以資核對。 八、未成立職工福利委員會者，不得提撥福利金。實際支付之福利費用，除員工醫藥費應核實認定外，在不超過第二款第三目、第四目規定之限度內，應予認定。 九、未成立職工福利委員會者，其舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用，應先以職工福利科目列支，超過前款規定限度部分，再以其他費用列支。 十、職工福利金之原始憑證如下： (一) 依職工福利金條例提撥者，應檢具職工福利委員會之收據。但直接撥入職工福利委員會在金融機構之存款帳戶，並取得該金融機構發給之存款證明者，不在此限。 (二) 實際支付者，職工醫藥費應取得醫院之證明與收據，或藥房配藥書有抬頭之統一發票，其非屬營業組織之個人，提供勞務之費用，應取得收據。

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